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合肥上元会计实操培训|增值税一般纳税人的相关分析及建议|学会计到合肥上元教育

来源:上元教育   【上元教育:专注学习效果的职业教育机构】   2019/5/4 19:07:58

(一)年应税销售额
1、特殊情形下的销售额认定
上述内容所涉及的是一般情况下销售额的组成,合肥上元教育会计培训然而特殊情况中商家为了达到销售的目的,有多种的促销手段,比如以旧换新、合肥上元教育会计培训折扣销售等等五花八门的促销方式,这时销售方获取的销售额该如何认定呢?合肥上元教育会计培训可以肯定的是,税法在制度层面的规定是基于增值税的法律属性和法律基本理念来设计的,拿以旧换新来说,税法规定,基于销售货物和收购货物是两个法律行为,虽然二者有一定联系,但确存在不同的意思表示,新物不得扣除旧物收购价格且应按同期销售价格确定销售额;又比如折扣销售,税法之所以规定将优惠价格或补偿排除于销售额之外,就是因为该优惠价格或补偿并未构成销售者的收入即流转额。合肥上元教育会计培训因此,探析税法规定背后的法律逻辑和思维是有助于我们理解实务操作的。
2、年应税销售额
明确了“销售额”的定义,“年应税销售额”就可以明确。合肥上元教育会计培训根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(以下简称“认定办法”)第三条第二款规定可以得知,年应税销售额=连续12个月经营期×销售额合肥上元教育会计培训(包括免税销售额)。同时,《国家税务总局关于明确<增值税一般纳税人资格认定管理办法>若干条款处理意见的通知》(以下简称“认定办法若干意见”)第一条、第二条也对年应税销售额的范畴及经营期的定义都做了详细的规定。
3、应税服务年销售额
伴随着“营业税改增值税”试点的施行和范围的扩大,部分应税服务提供者由营业税改缴增值税,合肥上元教育会计培训对应一般纳税人和小规模纳税人以年应税销售额为划分标准,纳入增值税纳税人的这部分应税服务提供者也应依据相应标准来区分两种纳入义务主体,就此引出了应税服务年销售额概念。根据《营业税改征增值税试点实施办法》(以下简称“营改增实施办法”)的规定,应税服务年销售额在划分两种纳税义务主体上起到与“年应税销售额”相同的作用。
4、应税销售额
要明确“年应税销售额”的概念,首先要明确增值税法中“应税销售额”的定义,根据《暂行条例》的相关规定,合肥上元教育会计培训销售额为销售货物或应税劳务/应税服务而收取的全部价款和价外费用。
全部价款,即基于销售商品、劳务、服务而收取的价款,即商品、劳务、服务本身价值所对应的价款;而价外费用,为商品、劳务、服务所对应价格以外的费用,包括销售方向购买方在基本价款外收取的手续费、补贴、违约款、代收代垫款项、包装费、运输装卸费等各种性质的价外费用。在实务操作中,价外费用一般都在“其他业务收入”、“其他应付款”等科目核算,合肥上元教育会计培训而不在“商品销售收入”科目中核算,税法之所以将价外费用纳入应税销售额范畴在于防止纳税义务人巧立各种费用的名目来逃避纳税,价外费用只能结合全部价款核算收入,并不能直接冲减有关科目。当然,在实务中存在销售方代为收取购买方的有关费用,比如代为收取并取得财政票据且全额上缴的政府性基金或行政事业性收费、所代收代缴的受托加工应征的消费品消费税等,这些费用并不构成商品流转中的价值增值额,没有形成销售方的收入,故不应被认定为价外费用。
在此注意两点,一是因为增值税采用的是价外计税方式,其计税依据不含税价,因此不包括向购买方收取的销项税额。对于将一般纳税人销项税额和销售额合并定价收取之情况,为避免重复征税,应将增值税额扣除,即销售额=含税销售额÷(1+税率) 或=含税销售额-增值税额;二是本文所提及的“销售额”为税法上意义上的“销售额”,不同于会计术语上的“销售额”,会计术语上的“销售额”多数在会计科目上体现为“主营业务收入”,而税法意义上的“销售额”对于会计上不纳入收入但也应缴纳增值税的价款也归入“销售额”范畴,比如税法规定的视同销售行为。
 

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